{"id":2097,"date":"2018-12-03T16:56:54","date_gmt":"2018-12-03T16:56:54","guid":{"rendered":"https:\/\/diazloayza.cl\/?p=2097"},"modified":"2024-01-30T17:12:35","modified_gmt":"2024-01-30T20:12:35","slug":"comentarios-a-la-nueva-circular-sobre-rav-reposicion-administrativa-del-articulo-123-del-codigo-tri","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diazloayza.cl\/index.php\/2018\/12\/03\/comentarios-a-la-nueva-circular-sobre-rav-reposicion-administrativa-del-articulo-123-del-codigo-tri\/","title":{"rendered":"Comentarios a la nueva Circular sobre RAV (Reposici\u00f3n Administrativa del art\u00edculo 123 del C\u00f3digo Tributario)"},"content":{"rendered":"\n<p>Con fecha 27 de junio de 2018, el SII dict\u00f3 la Circular N\u00ba 34 que instruye sobre el procedimiento de reposici\u00f3n administrativo que procede en contra de sus decisiones susceptibles de Reclamo Tributario ante el Tribunal Tributario y Aduanero (en adelante TTA). Como se sabe, la reposici\u00f3n del art\u00edculo 123 bis del C\u00f3digo Tributario, consiste en pedir al propio SII que revise y reconsidere una liquidaci\u00f3n, giro, pago o resoluci\u00f3n que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo y se interpone ante la misma unidad que emiti\u00f3 la decisi\u00f3n. M\u00e1s all\u00e1 de los aspectos de procedimiento que regula y que luego veremos someramente, esta Circular llama gratamente la atenci\u00f3n por el esp\u00edritu que la mueve y los fines que busca. En efecto, en su introducci\u00f3n se lee que ella busca \u201cconsiderar al contribuyente en una relaci\u00f3n m\u00e1s horizontal, de pleno respeto a sus derechos, garantizados constitucional y legalmente, y est\u00e1n dirigidos a reconocer la buena fe como un est\u00e1ndar normal de la conducta de los contribuyentes\u201d con el objetivo de \u201cavanzar hacia relaciones de mayor confianza mutua entre los contribuyentes y la Administraci\u00f3n Tributaria\u201dde modo que \u201cel contribuyente cumpla exactamente con su obligaci\u00f3n tributaria, no pagando m\u00e1s pero tampoco menos de lo que le corresponde legalmente\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>En este contexto, la Circular expresa un conjunto de principios que dan forma al procedimiento y que lo integran, como son, entre otros, la buena fe en la ponderaci\u00f3n de las defensas de los contribuyentes; imparcialidad del \u00e1rea que debe resolverlo y que es distinta de la que emiti\u00f3 el acto; colaboraci\u00f3n con el contribuyente para que, conforme a la ley, obtengan un resultado justo y equitativo en m\u00e9rito de los antecedentes presentados; motivaci\u00f3n o fundamentaci\u00f3n de las decisiones del SII, haci\u00e9ndose cargo de cada una de las alegaciones del contribuyente y expresando claramente los fundamentos de hecho y de derecho conforme a los cuales se acoge o rechaza la reposici\u00f3n. En s\u00edntesis, puede decirse que esta normativa est\u00e1 inspirada en el principio de objetividad que debe guiar a la actuaci\u00f3n del Estado en cuanto debe considerar tanto los elementos que favorecen como los que perjudican al contribuyente para de esa forma hacer realidad el imperativo de igualdad ante la ley y de no discriminaci\u00f3n arbitraria. Desde la perspectiva de la utilidad pr\u00e1ctica, la Circular justifica su conveniencia as\u00ed: \u201ceste procedimiento tiene por finalidad evitar la innecesaria judicializaci\u00f3n de casos entre la Administraci\u00f3n y el contribuyente, constituyendo una instancia real y efectiva que permita reevaluar cada caso a la luz de los nuevos antecedentes, aclaraciones o alegaciones hechas valer por el recurrente y, si \u00e9stos lo ameritan, poner fin a las diferencias que puedan suscitarse, como \u00faltima oportunidad previa al reclamo jurisdiccional\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>En lo que ata\u00f1e al r\u00e9gimen legal de esta reposici\u00f3n, la Circular destaca las \u00faltimas modificaciones legales, como son:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>El aumento del plazo para su presentaci\u00f3n desde 15 a 30 d\u00edas h\u00e1biles administrativos, contados desde la notificaci\u00f3n del acto.<\/li><li>La presentaci\u00f3n oportuna de la reposici\u00f3n suspende el transcurso del plazo de 90 d\u00edas h\u00e1biles normales para reclamar judicialmente ante el TTA.<\/li><li>El Servicio debe notificar la resoluci\u00f3n que resuelve la reposici\u00f3n dentro del plazo de 90 d\u00edas h\u00e1biles administrativos desde su presentaci\u00f3n. Pasado este plazo, se entiende rechazada de pleno derecho reanud\u00e1ndose el c\u00f3mputo del plazo para reclamar judicialmente.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>En cuanto a las caracter\u00edsticas m\u00e1s de detalle, la Circular aclara que la RAV del art\u00edculo 123 bis es un medio de impugnaci\u00f3n especial respecto de los actos que constituyen su objeto, por lo que cabe aplicarla con preeminencia con respecto a otros medios generales como la RAF (del art\u00edculo 6\u00ba, letra b, N\u00ba 5 del C\u00f3digo Tributario). No obstante, dado que la reposici\u00f3n permite una revisi\u00f3n integral del acto impugnado, es posible que el Servicio, de oficio o a petici\u00f3n de parte, corrija dentro del mismo procedimiento RAV, los vicios o errores manifiestos de que adolecieren los actos materia de la reposici\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n<p>Como una de las innovaciones m\u00e1s llamativas, la nueva regulaci\u00f3n consagra dos oportunidades de encuentro entre el Servicio y el contribuyente: la audiencia preliminar y la de cierre. Ambas deben convocarse obligatoriamente siempre que el contribuyente las pida en su escrito de reposici\u00f3n. La audiencia de cierre es adem\u00e1s obligatoria cuando la materia de la reposici\u00f3n sea: \u201cla acreditaci\u00f3n o justificaci\u00f3n fehaciente de gastos necesarios para producir la renta del art\u00edculo 31 de la Ley del ramo, en su naturaleza y\/o en su monto, justificaci\u00f3n de inversiones normadas en los art\u00edculos 70 y 71 de la misma Ley, tasaciones de base imponible, de precios o de valores se\u00f1alados en el art\u00edculo 64 del C\u00f3digo Tributario, presunci\u00f3n de renta m\u00ednima imponible del art\u00edculo 35 de la ya se\u00f1alada Ley sobre Impuesto a la Renta, determinaci\u00f3n de precios, valores o rentabilidades normales de mercado conforme a lo establecido en el art\u00edculo 41 E de la misma Ley, aplicaci\u00f3n de la norma del art\u00edculo 63 de la Ley sobre Impuesto las Herencias, Asignaciones y Donaciones, y en general cuando se trate de la aplicaci\u00f3n de cualquier otra disposici\u00f3n legal que faculte al Servicio para tasar el precio, valor o rentabilidad de mercado de toda clase de bienes o servicios\u201d. En los dem\u00e1s casos, las audiencias preliminar y de cierre son facultativas. El objetivo de la audiencia preliminar es escuchar los planteamientos del recurrente que aclaren o contextualicen los fundamentos de su reposici\u00f3n y, en su caso, presentar los antecedentes adicionales que se le hayan solicitado o estime aportar. Por su parte la audiencia de cierre, dice la Circular, \u201cconstituye la \u00faltima oportunidad, dentro del proceso de reposici\u00f3n administrativa, para que el contribuyente presente declaraciones rectificatorias de impuestos, las que, previa validaci\u00f3n de la unidad fiscalizadora, deber\u00e1n ser procesadas por el Servicio tan pronto se notifique la resoluci\u00f3n que ponga t\u00e9rmino al recurso, tr\u00e1mite que en ning\u00fan caso podr\u00e1 exceder de diez (10) d\u00edas h\u00e1biles administrativos.\/En aquellos casos en que se produzca el acercamiento de posiciones con el contribuyente, obteni\u00e9ndose con ello la soluci\u00f3n de la controversia, el Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda, informar\u00e1 al contribuyente la pol\u00edtica de condonaci\u00f3n de los inter\u00e9s y multas, de conformidad a las instrucciones establecidas en la Circular N\u00b0 50 de fecha 20 de julio del 2016\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>De lo tratado en ambas audiencias se debe levantar un acta, la que debe ser firmada por los intervinientes. Ahora bien, en cuanto a la decisi\u00f3n sobre la reposici\u00f3n, el SII instruye que \u201clos antecedentes aportados durante el procedimiento deber\u00e1n ser apreciados en conciencia (\u2026) y dicha evaluaci\u00f3n deber\u00e1 expresarse fundadamente en la resoluci\u00f3n mencionada\u201d. Adem\u00e1s, las resoluciones que pongan fin al procedimiento de reposici\u00f3n \u201cdeber\u00e1n pronunciarse respecto de cada una de las cuestiones planteadas por el contribuyente, debiendo consignarse en \u00e9stas clara y precisamente los fundamentos de hecho y derecho que han servido de sustento para acoger o desechar \u00e9stas, no admiti\u00e9ndose rechazos gen\u00e9ricos y sin una fundamentaci\u00f3n clara y pormenorizada. <\/p>\n\n\n\n<p>Toda resoluci\u00f3n que rechace la pretensi\u00f3n del contribuyente, ya sea total o parcialmente, debe permitirle tener completa claridad si se ha rechazado por falta de prueba, y en tal caso indicar en forma espec\u00edfica qu\u00e9 prueba y por qu\u00e9 esa prueba es relevante; o bien si se rechaza por discrepancia en el derecho, invocando las razones jur\u00eddicas que sirvan de fundamento\u201d. A\u00f1ade tambi\u00e9n que no son admisibles \u201crechazos gen\u00e9ricos y sin una fundamentaci\u00f3n clara y pormenorizada\u201dpues lo que se busca es que el contribuyente sepa, si se rechaza la reposici\u00f3n por falta de prueba, qu\u00e9 prueba falt\u00f3 y por qu\u00e9 era relevante o, si se rechaz\u00f3 por una discrepancia jur\u00eddica, los fundamentos de la misma. En conclusi\u00f3n, la Circular N\u00ba 34 de 2018, constituye un sustantivo y ambicioso avance en el modo de concebir el paradigma de la relaci\u00f3n contribuyente &#8211; Servicio, y aunque es seguro que no estar\u00e1 exenta de dificultades por el elevado est\u00e1ndar de exigencia profesional que entra\u00f1a, tambi\u00e9n es seguro que no hay otro servicio p\u00fablico en nuestro pa\u00eds mejor preparado para semejante desaf\u00edo, siendo de esperar que a la postre su aplicaci\u00f3n pr\u00e1ctica rinda los frutos perseguidos.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con fecha 27 de junio de 2018, el SII dict\u00f3 la Circular N\u00ba 34 que instruye sobre el procedimiento de reposici\u00f3n administrativo que procede en contra de sus decisiones susceptibles de Reclamo Tributario ante el Tribunal Tributario y Aduanero (en adelante TTA). 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